Van de fiscale eenheid naar een winst- of verliesoverdrachtregeling

Voorwoord V
Inhoudsopgave VII
Lijst met afkortingen XI

1. INLEIDING 1
1.1 Aanleiding van het onderzoek 1
1.2 Probleemstelling 3
1.2.1 Onderzoeksvraag 3
1.2.2 Deelvragen 4
1.3 Verantwoording van de opzet en de methodologie van het onderzoek 4

2. DE FISCALE EENHEID 7
2.1 Inleiding 7
2.2 De oorsprong van de fiscale eenheid 7
2.3 Het doel van het fiscale eenheidsregime 9
2.4 Het aangaan van een fiscale eenheid 10
2.5 De gevolgen van het fiscale eenheidsregime 12
2.5.1 Fiscale voordelen 12
2.5.2 Fiscale nadelen 14
2.5.3 Overige gevolgen 15
2.6 Tussenconclusie 16

3. DE RICHTSNOEREN VAN HET HOF VAN JUSTITIE INZAKE GROEPSREGELINGEN 19
3.1 Inleiding 19
3.2 Art. 49 van het VWEU 19
3.3 X Holding 20
3.4 Philips Electronics 21
3.5 Marks & Spencer 22
3.6 ICI/Colmer 23
3.7 Papillon 24
3.8 SCA Group Holding 24
3.9 Felixstowe Dock 25
3.10 Groupe Steria 26
3.11 X B.V. en X N.V. 27
3.12 Tussenconclusie 28

4. EU-VREES BINNEN HET KABINET: SPOEDREPARATIEMAATREGELEN EN METTERTIJD EEN WINST- OF VERLIESOVERDRACHTREGELING 31
4.1 Inleiding 31
4.2 De Wet spoedreparatie fi scale eenheid 31
4.3 De randvoorwaarden van het kabinet voor een nieuwe groepsregeling 33
4.4 Vier scenario’s van het kabinet voor een toekomstige groepsregeling 34
4.4.1 Scenario 1: het continueren van het huidige fi scale eenheidsregime 34
4.4.2 Scenario 2: het (volledig) afschaffen van de fi scale eenheid 35
4.4.3 Scenario 3: een winst- of verliesoverdrachtregeling 36
4.4.4 Scenario 4: een grensoverschrijdende groepsregeling met objectvrijstelling 37
4.5 Een schematisch overzicht van de gevolgen van de vier scenario’s 38
4.6 Tussenconclusie 39

5. EEN WINST- OF VERLIESOVERDRACHTREGELING 41
5.1 Inleiding 41
5.2 De group contribution-regeling: Zweden 41
5.2.1 Algemeen 41
5.2.2 Het doel van de group contribution-regeling 42
5.2.3 De vereisten voor het vormen van een groep 42
5.2.4 Fiscale gevolgen 43
5.2.5 De grensoverschrijdende groep 45
5.2.6 Europeesrechtelijke knelpunten 45
5.3 De group relief-regeling: het Verenigd Koninkrijk 46
5.3.1 Algemeen 46
5.3.2 Het doel van de group relief-regeling 47
5.3.3 De vereisten voor het vormen van een groep 47
5.3.4 Consortium 48
5.3.5 De grensoverschrijdende groep 48
5.3.6 Fiscale gevolgen 49
5.3.7 Europeesrechtelijke knelpunten 51
5.4 Een systeem van partiële consolidatie: Duitsland 51
5.4.1 Algemeen 51
5.4.2 Het doel van de Duitse Organschaft 52
5.4.3 De vereisten voor het vormen van een groep 52
5.4.4 Gewinnabführungsvertrag 53
5.4.5 Fiscale gevolgen 54
5.4.6 De grensoverschrijdende groep 57
5.4.7 Europeesrechtelijke knelpunten 57
5.5 Overeenkomsten en verschillen tussen winst- of verliesoverdrachtregelingen en het fiscale eenheidsregime 60
5.5.1 Het doel 60
5.5.2 De vereisten voor het vormen van een groep 60
5.5.3 De fiscale gevolgen 62
5.5.4 Grensoverschrijdende groep 64
5.5.5 Europeesrechtelijke knelpunten 64
5.6 Tussenconclusie 65

6. TWEESPALT: NAAR EEN WINST- OF VERLIESOVERDRACHTREGELING OF VOORTZETTING VAN HET HUIDIGE FISCALE EENHEIDSREGIME? 69
6.1 Inleiding 69
6.2 Robuustheid: juridische bestendigheid en Europeesrechtelijke houdbaarheid 69
6.2.1 Een winst- of verliesoverdrachtregeling 69
6.2.2 Het fiscale eenheidsregime 70
6.3 Bijdrage aan het ondernemingsklimaat 80
6.4 Praktische uitvoerbaarheid 81
6.4.1 Eenvoud 82
6.4.2 Administratieve lasten 83
6.4.3 Overgangsrecht 85
6.5 Budgettaire gevolgen 86
6.6 Beschouwing 88
6.7 Tussenconclusie 90

7. CONCLUSIE 93

Literatuurlijst 99
Jurisprudentielijst 105
Overige bronnen 107